AVANCE DE LAS PRINCIPALES NOVEDADES PARA EL IRPF 2011

Si tuviéramos que hablar de novedades y cambios fiscales para el ejercicio 2011 no hay duda de que las más mediáticas y de más repercusión en los contribuyentes son las que se establecen para el IRPF.

Efectivamente, y salvo cambios de última hora en la aprobación del texto definitivo por el Congreso de los Diputados, la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el ejercicio 2011 recoge una serie cambios y novedades significativas en el IRPF, como son la subida de los tipos para tramos altos de renta, el recorte en la deducción por vivienda habitual para 2011, la limitación a 300.000 euros del importe reducible por irregularidad de los rendimientos de trabajo, o el establecimiento de límites iguales para la deducción por alquiler que para la deducción por adquisición de vivienda. También la reducción para el propietario que alquila vivienda se sube del 50 al 60%, reduciéndose la edad del inquilino de 35 a 30 años para que el propietario pueda no imputar ningún rendimiento por el arrendamiento.
 
Por otro lado, hay que tener en cuenta que el Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal para fomentar la inversión y la creación de empleo, establece una serie de medidas en el Impuesto sobre Sociedades, entere las cuales una de ellas es directamente aplicable en el IRPF. Así,Con efectos desde el1-1-2011, los contribuyentes del IRPF en estimación directa podrán aplicar la libertad de amortización prevista en la Ley del Impuesto sobre Sociedades para los elementos nuevos del activo material fijo.
 
También debemos destacar, como consecuencia de todos estos cambios introducidos por la Ley de Presupuestos Generales y otras normas de interés, el Real Decreto por el que se modifica el Reglamento del IRPF en materia de rentas en especie, deducción por vivienda habitual y pagos a cuenta.
 
Todo ello acompañado con las medidas aprobadas por las Comunidades Autonómicas en materia de tributos cedidos, así como la Orden de Módulos en el IRPF para el 2011.
 
A continuación trataremos de resumir brevemente las principales novedades y cambios en el IRPF para el próximo año 2011, teniendo presente que algunas de estas normas están en tramitación parlamentaria o pendientes de aprobación y que puede ser objeto de modificaciones y por lo tanto alterar su contenido, lo cual se lo iremos comunicando a través de estas circulares.
 
Novedades en el IRPF
 
Rendimientos del trabajo
 
  • Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo
 
Con efectos desde el 1-1-2011, se modifica la tributación de las retribuciones plurianuales, estableciéndose un límite máximo de rendimientos de 300.000€ para poder beneficiarse de la reducción del 40% por irregularidad en los rendimientos del trabajo (artículo 18.2 de la Ley 35/2006 del IRPF, modificado por el artículo 66 de la LPGE).
 
Rendimientos del capital mobiliario
 
  • Reducciones de capital de las sociedades de inversión de capital variable (SICAV)
 
Con efectos desde el 23 de septiembre de 2010, en las reducciones de capital de las sociedades de inversión de capital variable (SICAV) que tengan por objeto la devolución de aportaciones, el importe obtenido o el valor de mercado de los bienes o derechos percibidos tributa como rendimientos del capital mobiliario con unos límites, el exceso minorará el valor de adquisición hasta dejarlo a cero y, si aún se hubiera percibido más, ese exceso también será rendimiento del capital mobiliario.
Cuando se distribuya prima de emisión todo lo percibido se considerará rendimiento del capital mobiliario (se modifican los apartados 1 y 2 del artículo 94 de la Ley 35/2006 del IRPF, de acuerdo con la redacción dada por el artículo 65 de la LPGE).
 
Rendimientos del capital inmobiliario
 
  • Reducción por arrendamiento de vivienda
 
Se incrementa del 50% al 60% la reducción del rendimiento neto por arrendamiento de viviendaA efectos de la aplicación de esta reducción del 100%, la edad del arrendatario se ampliará hasta la fecha en que cumpla 35 años cuando el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011 con dicho arrendatario (se modifica el artículo 23.2 y se crea una nueva disposición transitoria decimonovena de la Ley 35/2006 del IRPF, de acuerdo con el artículo 69 de la LPGE)., y se reduce de 35 a 30 años la edad del arrendatario a efectos de aplicar la reducción del 100%.
 
Rendimientos de actividades económicas
 
  • Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo
 
Los contribuyentes del IRPF que determinen su rendimiento de actividades económicas conforme al método de estimación directa, con efectos desde el 1-1-2011, podrán aplicar la libertad de amortización prevista en la disposición adicional onceava del TRLIS para los elementos nuevos del activo material fijo, con el límite del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se afecten los elementos patrimoniales previo a la deducción por este concepto y, en su caso, a la minoración que deriva de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse para la cuantificación de determinados gastos deducibles (incluidos los de difícil justificación) en el caso de empresarios y profesionales en estimación directa simplificada (se añade una disposición adicional trigésima a la Ley 35/2006 del IRPF por el artículo 2 del RDL 13/2010).
 
  • Desarrollo del método de estimación objetiva para el año 2011
 
La Orden Ministerial EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, desarrolla para el año 2011 el método de estimación objetiva del IRPF, manteniendo la estructura de la Orden vigente para el 2010, así como la cuantía de los módulos y la reducción del 5% sobre el rendimiento neto de módulos.
Como principales novedades cabe destacar las siguientes:
 
Ø Se mantiene para el ejercicio 2011 la medida relativa a la reducción del rendimiento neto de módulos para los contribuyentes que determinen el mismo por el método de estimación objetiva en dichos períodos impositivos.
 
Ø Se revisan con efectos 2011 los índices de rendimiento neto aplicables en el método de estimación objetiva a determinadas actividades agrícolas
 
Por otro lado, se sigue manteniendo para el ejercicio 2011 el cómputo del personal asalariado en un 40% cuando se trate de una persona con discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 33% y los índices correctores especiales por inicio de actividad para personas con esta discapacidad
 
Ganancias y pérdidas patrimoniales
 
  • Coeficientes de actualización del valor de adquisición
 
A efectos del cálculo de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas que se efectúen durante el año 2011, se actualizan los coeficientes correctores del valor de adquisición (artículo 59 de la LPGE).
 
  • Escalas general y autonómica del Impuesto
 
Sube el tipo marginal del tramo estatal del IRPF: para bases liquidables generales superiores a 120.000€, pasa del 21,5% al 22,5%. Para los que superen los 175.000€, la subida será de dos puntos, hasta el 23,5% (artículo 62 de la LPGE).
 
 
ESCALA GENERAL. IRPF 2011
 
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0
0
17.707,20
12
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,5
53.407,20
8.040,86
66.593,00
21,5
120.000,20
22.358,36
55.000,00
22,5
175.000,20
34.733,36
En adelante
23,5
 
 
Con relación a las tarifas autonómicas, desde el nuevo sistema de financiación cada Comunidad Autónoma tendrá que publicar la tarifa a aplicar. En 2011 ya se han aprobado algunas tarifas autonómicas como, por ejemplo, las de Cataluña, Illes Balears, Madrid, Asturias, La Rioja.
 
  • Deducción por adquisición de vivienda habitual
 
Se suprime la posibilidad de deducirse por adquisición de vivienda habitual para bases liquidables superiores a 24.107,20€, limitándose la deducción cuando las bases se encuentran entre 17.707,20€ y la citada cantidad, estableciéndose un régimen transitorio para las adquisiciones de vivienda o inicio de construcción anteriores a 2011 (artículo 68.1 y nueva disposición transitoria decimoctava de la Ley 35/2006 del IRPF, de acuerdo con la redacción dada por el artículo 67 de la LPGE).
 
Como consecuencia de las modificaciones introducidas en la Ley del IRPF por la Ley de Presupuestos Generales del Estado, a partir del 1 de enero de 2011 coexistirán dos regímenes de deducción en vivienda.
1. Nuevo régimen de deducción por inversión en vivienda habitual 

Con efectos desde 1 de enero de 2011, la deducción por inversión en vivienda habitual, únicamente será aplicable por los contribuyentes en aquellos ejercicios en los que su base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales.

1.1. Deducción por adquisición, construcción, ampliación o rehabilitación de vivienda habitual y por cantidades que se depositen en entidades de crédito para la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual:

 La base máxima de esta deducción será:

a.      Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 9.040 euros anuales.

b.      Cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros – 1,4125 x (Base Imponible – 17.707,20 euros anuales).

 

1.2. Deducción por obras e instalaciones de adecuación en la vivienda habitual por razón de discapacidad:

La base máxima de esta deducción, independientemente de la fijada en el apartado anterior, será:

 a)     Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 12.080 euros anuales.

 b)     Cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales:
12.080 euros – 1,8875 x (Base Imponible – 17.707,20 euros anuales).

2. Régimen transitorio aplicable exclusivamente a contribuyentes que con anterioridad a 1 de enero de 2011 hubieran satisfecho cantidades destinadas a inversión en vivienda habitual
                         
Los contribuyentes cuya base imponible sea superior a 17.724,90 euros, que hubieran adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para la construcción de la misma con anterioridad a 1 de enero de 2011, podrán seguir aplicando la deducción, teniendo como base máxima de deducción 9.015 euros anuales, aún cuando su base imponible sea igual o superior a 24.107,20 euros anuales.
 
Los contribuyentes cuya base imponible sea igual o inferior a 17.724,90 euros, podrán aplicar la nueva deducción, por ser más favorable.
 
Este mismo régimen será aplicable para obras de rehabilitación o ampliación de vivienda habitual, siempre que se hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de 2011 y dichas obras finalicen antes de 1 de enero de 2015.
 
Los contribuyentes cuya base imponible sea igual o inferior a 17.724,90 euros, podrán aplicar la nueva deducción, por ser más favorable.
 
Aquellos contribuyentes cuya base imponible sea superior a 17.738,99 euros anuales que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2011 siempre que dichas obras o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de 2015, podrán seguir aplicando la deducción, teniendo como base máxima de deducción 12.020 euros anuales, aún cuando su base imponible sea igual o superior a 24.107,20 euros anuales.
 
Los contribuyentes cuya base imponible sea igual o inferior a 17.738,99 euros, podrán aplicar la nueva deducción, por ser más favorable.

Problemática de las CUENTAS VIVIENDA
 
 

Contribuyente que tiene abierta una cuenta vivienda antes de 1-1-2011. ¿Tiene derecho a aplicar la deducción por las cantidades que aporte a partir de 1-1-2011 con independencia de su base imponible?

No. La nueva normativa del impuesto no regula un régimen transitorio para las cantidades que se depositen en entidades de crédito en cuentas que hubieran sido abiertas hasta el 31-12-2010, por lo que cada año deberá determinar si tiene derecho a aplicar la deducción por las cantidades aportadas en función de su base imponible, conforme al nuevo régimen de deducción en vivienda.

En cualquier caso, no deberán regularizarse las deducciones correctamente practicadas, siempre que finalmente se destinen a la primera adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en el plazo de cuatro años desde su apertura.

Contribuyente que abrió una cuenta vivienda durante 2010. En 2011 tiene una base imponible de 25.000 euros ¿Puede aplicar la deducción por las cantidades aportadas durante 2011?

No. Si en 2011 su base imponible es igual o superior a 24.107,20 euros, no podrá aplicar la deducción por las cantidades aportadas.

No obstante, si en cualquiera de los ejercicios posteriores a 2011, siempre dentro del plazo de cuatro años desde la fecha de su apertura, su base imponible es inferior a esa cantidad, podría aplicar la deducción respecto de las nuevas aportaciones que efectúe en dicho ejercicio.

Contribuyente que abrió una cuenta vivienda durante 2010. En 2011 tuvo una base imponible de 25.000 euros y en 2012 su base imponible es de 20.000 euros ¿Tiene derecho a aplicar la deducción por las cantidades aportadas durante 2012?

Sí. Aunque en 2011 no pudiera aplicar la deducción por las cantidades aportadas, si en 2012 su base imponible es inferior a 24.107,20 euros, podrá aplicar la deducción por las cantidades aportadas en 2012.

Contribuyente que abre una cuenta vivienda el 30-12-2010 y no puede aplicar la deducción por las aportaciones realizadas en los años 2011 y 2012 por ser su base imponible igual o superior a 24.107,20 euros ¿El plazo de cuatro años previsto para materializar el saldo debe tener en cuenta únicamente los años con derecho a deducción?

No. El plazo de cuatro años debe computarse desde la fecha de apertura de la cuenta, por lo que con independencia de que alguno de los años no haya podido practicar deducción, el plazo para destinarla a la primera adquisición o rehabilitación de vivienda habitual finalizará el 30-12-2014.

Fuente: AEAT
 
  • Deducción por alquiler de la vivienda habitual
 
Para la deducción por alquiler de vivienda habitual se establecen límites iguales que para la deducción por adquisición de vivienda. Así, con efectos desde el 1-1-2011, se modifica el artículo 68.7 de la Ley 35/2006 del IRPF (redacción dada por el artículo 68 de la LPGE) para establecer que los contribuyentes cuya base imponible sea inferior 24.107,20 euros anuales podrán deducirse el 10,05% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual. La base máxima de esta deducción será de:
 
  1. cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 9.040 euros anuales.
  2. cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales.
 
  • Supresión de la deducción por nacimiento o adopción
 
Se suprime la deducción por nacimiento o adopción (cheque-bebé) con efectos desde el 1-1-2011 (se suprime el artículo 81 bis de la Ley 35/2006 del IRPF, de acuerdo con el artículo 64 de la LPGE). No obstante, los nacimientos que se hubieran producido en 2010 y las adopciones que se hubieran constituido en dicho año, darán derecho en el citado período impositivo a la deducción por nacimiento o adopción regulada en el artículo 81.bis de la Ley 35/2006 del IRPF siempre que la inscripción en el Registro Civil se efectúe antes de 31 de enero de 2011, pudiendo igualmente, en este último caso, solicitar antes de la citada fecha la percepción anticipada de la deducción (disposición adicional vigésimo sexta de la Ley 35/2006 del IRPF).
 
  • Deducciones por inversiones
 
Conviene recordar que en el ejercicio 2011 concluye la reducción paulatina de muchas de las deducciones del TRLIS, (tales como las deducciones por actividades de exportación, inversiones medioambientales[1] o por gastos por formación profesional) que conlleva a su desaparición definitiva, de acuerdo con las modificaciones que en su día estableció la Ley 35/2006, de 28 de Noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio.
 
  • Deducciones autonómicas
 
En el ámbito de las Comunidades Autónomas, hay que tener también presente que algunos territorios autonómicos (como Cataluña, Andalucía, Extremadura, Baleares, Asturias y La Rioja) en virtud de la competencia que tienen asumida, además de aprobar las subidas en el tramo autonómico de la escala del IRPF, han establecido nuevas deducciones o cambios en las ya existentes.




[1]De acuerdo con el Proyecto de Ley de Economía Sostenible, que a fecha de cierre de esta publicación se encuentra en trámite parlamentario de aprobación, está previsto el mantenimiento con carácter indefinido de la deducción medioambiental. El porcentaje de deducción pasaría del 2% al 8%. Se incluyen las inversiones que eviten la contaminación acústica.

 

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